第十章 财务会计报告
报表比较
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资产负债表 |
利润表 |
利润分配表 |
现金流量表 |
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定义 |
某一特定日期所拥有的资产、需偿还的债务，以及投资者所拥有的净资产的情况 |
一定期间生产经营成果的会计报表 |
一定期间对实现净利润的分配和亏损祢补的会计报表，利润表的附表 |
一定期间内现金的流入和流出，表明企业获得现金和现金等价物的能力 |
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格式 |
按账户式反映，分左方和右方，左方资产，右方负债和所有者权益，资产合计=负债和所有者权益各项目的合计 |
1多步式利润表（我国） 多步式主要反映内容—— |
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编制方法 |
1总余额——直填（短期借款） |
1“本月数”——（各项目的本月实际发生数） |
基本上是按照"利润分配"科目所属的各明细科目的发生额编制 |
前表 |
第一节 资产负债表
资产负债表填列
①、根据总账科目余额直接填列。如“应收票据”、“短期借款”等。
②、根据总账科目余额计算填列。如“货币资金”、“存货”等
③、根据明细科目余额计算填列。如“应收账款”项目＝应收账款的借方余额＋预收账款的借方余额、类似的还有“预收账款”、“应付账款”、“预付账款”等项目
④、根据总账科目和明细科目余额分析计算填列。如“长期借款”，要把一年内到期的分出来
19、一年内到期的长期债权投资和55、一年内到期的长期负债，19是从23行中拿出来的，只是调表不调账。同理55是从58、59、60中拿出来的。
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应收帐款 |
预收借方余额 应收借方余额 坏帐准备余额 |
应付帐款 |
应付贷方余额 预付贷方余额 |
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预付帐款 |
应付借方余额 预付借方余额 |
预收帐款 |
预收贷方余额 应收贷方余额 |
⑤、根据科目余额减去其备抵项目后的净额填列。
如计提减值准备的大部分项目，用余额减去准备后的净额填列：应收账款净额、其他应收款净额、存货净额、短期投资净额、长期投资净额（长期股权投资净额、长期债权投资净额）、委托贷款净额（特殊：帐面余额等于帐面价值）、在建工程净额、无形资产净额。
3、特殊问题：
①、委托代销商品减去代销商品款后的差额，计入存货项目。
②、外商投资企业中的“待转资产价值”计入其他流动负债内。
③、长期应付款反映的是长期应付款余额减去未确认融资费用后的净额。
④、实收资本减去已归还投资等于实收资本净额，是外商投资企业比较特殊的做法。其中已归还投资，反映中外合作经营企业按合同规定在合作期间归还投资者的利润。
⑤、“待转库存商品差价”余额分别在资产负债表的“其他流动资产”或“其他流动负债”项目中反映。
⑥、期末“递延收益”余额分别在资产负债表的“预计负债”项目中反映。
第一节 现金流量表
现金流量表的编制基础
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这里的现金具体包括 |
现金等价物特点 |
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1）库存现金 |
1.流动性强2.期限短（3个月内）3.风险小4.已知变现金额 并不是所有涉及到现金（现金等价物）的都要在现金流量表中反映（银行提取现金 |
活动
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经营活动 |
投资活动 |
筹资活动 |
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企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项 |
企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。 |
导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。 包括了向债权人的筹资和向股东的筹资（吸收投资、发行股票、分配利润等）。 |
三、现金流量表的基本格式和编制方法
现金流量表的基本格式
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主表 |
补充资料 |
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1经营活动现金流量 2投资活动现金流量 3筹资活动现金流量 4汇率变动对现金流量的影响 5现金等价物净增加额 |
1净利润+-调整项目经营活动现金净流量 2不涉及 3现金及等价物增加末=-初=净增加 |
现金流量表编制方法
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间接法 |
直接法 |
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起点 |
以利润表中的营业收入 |
以本期净利润 |
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调整 |
与经营活动有关项目的增减变动 |
不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项目的增减变动 |
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计算 |
经营活动现金流量 |
经营活动的现金流量 |
1经营活动产生的现金流量的编制方法
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项目 |
内容 |
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2. 支付给职工以及为职工支付的现金。 |
“应付工资”、“应付福利费”的借方发生额，还包括企业为职工承担的“四险一金”。 不包括工程人员（在投资活动中）和离退休人员（其他经营活动付现中）包括为职工支付的保险、住房公积金等 |
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⑥支付的各种税费 |
不包括计入固定资产价值的税金。代扣代缴的个人所得税也不填在这里， |
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⑦支付的其他与经营活动有关的现金。（单选）与管理费用和营业费用有关。 |
管理费用＋营业费用－两部分内容， 一是去掉非付现成本，如管理费用中的折旧项目，无形资产摊销，长期待摊费用摊销，计提存货跌价准备，计提坏账准备。二是去掉已经在其他项目中反映过的，如管理费用中的工资及福利费，管理费用中的四个小税种，房产税、土地增值税、车船使用税、印花税，管理费用中的养老保险、失业保险 |
筹资活动
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项目 |
内容 |
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吸收投资所收到的现金 |
单独支付的→筹资活动有关的其他付现直接扣除的→收现的抵减 |
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借款所收到的现金 |
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接受捐赠现金 |
作为收到与筹资活动有关现金 |
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偿还债务所支付的现金 |
（不包括偿还利息）反映的是偿还的本金 |
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分配股利、利润和偿付利息所支付的现金中反映 |
偿还利息 |
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支付的其他与筹资活动有关的现金 |
向外捐赠作为支付与筹资活动有关现金 |
补充资料项目的内容及填列
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补充资料 |
实际上是以间接法编制的经营活动的现金流量 |
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需要调整的项目可分为四大类： |
一是实际没有支付现金的费用 |
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方法 |
将权责发生制下净利润，调整计算出经营活动现金 净利润→计算出经营活动现金净流量 |
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公式 |
经营活动现金净流量＝净利润+未付现费用-未收现的收入+非经营性费用损失-非经营性收益 +经营性应收减少-经营性应付减少 |
第四节会计报表附注
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（一）基本会计假设 |
不符合基本会计假设的事项的说明 |
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（二）会计政策和会计估计的说明 |
应披露企业所采纳的会计政策 |
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（三）重要会计政策和会计估计变更的说明 |
1重要会计政策变更的内容和理由 |
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（四）或有事项的说明 |
一、或有负债的类型及其影响 |
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（五）资产负债表日后事项的说明 |
说明内容 |
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（六）关联方关系及其交易的说明 |
1存在控制关系的，关联方为企业的，有无交易，——3 |
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（七）重要资产的转让或出售的说明 |
如：企业本期转让子公司 |
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（八）企业合并、分立 |
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（九）会计报表重要项目的说明 |
1应收款项及计提坏账准备的方法 |
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（十）收入 |
当期确认的收入的金额 |
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（十一）其他有助于理解和分析会计报表的事项 |
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相关会计信息的披露
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承租人经营租入 |
1日后连续三个会计年度每年将支付的不可撤消经营租赁的最低租赁付款额 |
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承租人融资租入 |
1每类租入资产在资产负债表的账面原值、累计折旧及账面净值 |
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出租人经营租出 |
每类租出资产在资产负债表日的账面价值 |
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出租人融资租出 |
1日后连续三个会计年度每年将收到的最低租赁收款额及以后年度将收到的最低租赁收款额总额 |
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售后回购 |
1按有关规定披露售后租回交易 |
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非货币性交易 |
换入、换出资产的 |
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或有负债 |
1其形成的原因（可能造成重大不利影响时，只披露此项内容） |
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或有资产 |
1其形成的原因 |
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商品期货套期保值 |
资产负债表日 |
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