2011年CPA《审计》第十六章练习题及答案（3）

五、综合题

l . ABC 有限责任公司经批准，由甲公司（合资中方，下略）和乙公司（合资外方，下略）共同出资筹建。根据经批准的协议、合同和章程的规定，ABC 公司注册资本为3000 万美元（记账本位币），由出资各方分两期于2006 年6 月30 日之前缴足，其中第1 期应于2005 年6 月30 日前缴足。甲公司应出资1800 万美元，其中，货币出资200 万美元（应于第1 期出资到位），房屋、建筑物出资1150万美元（第一期应出资400 万美元）、上地使用权出资450 万美元（应于第一期出资到位）。乙公司应出资1200 万美元，其中货币资金出资600 万美元（第1 期应出资到位450 万美元），机器设备出资400 万美元（第一期应出资150 万美元），无形资产出资200 万美元（应于第二期到位）。经出资双方商定并经出资协议约定：
（1）甲公司以人民币投入货币资金，缴存于ABC 公司设立地的D 开户银行；投人的实物资产的价值以评估值为依据；投入的土地使用权的价值均按评估确认，但评估值超出规定份额的部分计入资本公积；甲方各种方式的出资均按1: 8.30 的比率折合为记账本位币；
（2）乙公司以美元投入其货币资金，缴存于ABC 公司设立地的D 开户银行，投人的实物资产以商检部门出具的价值鉴定书的价值为准；出资的无形资产以中国境内的资产评估机构出具的评估价为准，但评估值超过出资份额的部分列入资本公积。
北京东方会计师事务所的注册会计师王豪、李民，于2005 年7 月1 日进驻ABC 有限责任公司，对截至2005 年6 月30 日止的注册资本实收情况进行验资，7 月6 日完成外勤审验工作。经审验，王豪、李民确认了甲公司和乙公司的下列出资情况：
① 甲公司于2005 年6 月16 日缴付第一期资金，其中缴存ABC 公司开户银行人民币1665万元，出资的房屋、建筑物的会计账面一记录为人民币3400万元，2003 年6 月30 经评估并经各方确认的价值为人民币3500万元，经出资各方认可的土地使用权的评估价为人民币3800 万元。6 月16 日市场汇率为l 美元兑换8.31 元人民币。
② 乙公司于2005 年6 月26 日缴存D 开户银行500 万美元，于6 月28 日到达ABC 公司的机器设备原始发票价为187 万美元，商检部门出具的商品鉴定证书鉴定为172 万美元。至7 月6 日完成外勤审验工作时，甲公司和乙公司所出资的实物和无形资产均未办理相关的法律手续，但均承诺按照经批准的期限于领取营业执照之日起的3个月内办妥相关手续。要求：
（1）对于甲、乙双方的实物资产出资，注册会计师应实施哪些主要的审验程序？
（2）请指出，对第一期出资中，甲乙双方在各种出资方式下出资额超过第一期规定出资额的部分应进行怎样的处理；
（3）请代被审验单位填列验资报告附件之一的《 本期注册资本实收情况明细表》，货币单位为万美元，小数点后保留二位。
（4）代王豪、李民编制验资报告。
本期注册资本实收情况明细表
公司名称：                                      截止    年  月  日止
注册资本币种：                                  货币单位：

会计师事务所（公章）                             中国注册会计师（签章）

答案及解析：

1 ．【 答案】 
( 1 ）对于双方出资的实物资产，注册会计师应实施下列审验程序：
① 检查实物出资清单填列的名称、规格、数量、作价、日期是否符合协议、合同、章程的规定；
② 索取关于甲方房屋、建筑物的资产评估报告，了解评估目的、评估范围与对象、评估基准日、评估假设等有关限定条件是否满足验资的要求，关注评估报告的特别事项说明评估基准日至验资报告日发生的重大事项是否对验资结论产生影响，检查投入资产的价值是否经各出资者的认可。
③ 观察、监盘甲方出资的房屋、建筑物及乙方出资的机器设备，关注其状况，验证其是否与实物出资清单一致。
④ 检查甲方出资的房屋、建筑物的平面图、位置图，验证其名称、坐落地点、建筑结构、竣工时间、已使用年限及作价依据是否符合合同、协议、章程的规定，检查房地产证等产权证明，验证出资前的产权是否归甲方所有。
⑤ 检查商检部门对乙方出资机器设备的财产价值鉴定书，验证鉴定书所列的实物是否与购货发票、运输单、海关查验放行清单、提货单、保险单、验收清单及实物出资清单相一致，并验证其产权归属和折算汇率。
⑥ 检查双方实物出资是否均办理了交接手续，交接清单是否得到了甲乙双方及被审验单位的认可，实物的交接方式、交付时间、交付地点、是否符合协议、合同及章程的规定。
⑦ 索取并检查被审验单位及出资双方是否签署了在规定时间内办妥实物过户手续的承诺函。
⑧ 核对实物出资清单与注册资本实收情况明细表是否相符。
( 2 ）对第一期出资中甲乙双方在各种出资方式下的出资额超过第一期规定出资额的部分应分别进行如下的处理：
① 甲方货币出资超过第一期规定份额（人民币1660 万元）的部分，属于汇率折算差额（人民币2 万元）的，应按财务制度规定计入资本公积，其余部分（人民币3 万元）列入其他应付款。对于乙方货币出资超过第一期规定份额（美元450 万元）的部分（美元50 万元），列入其他应付款。
② 甲方出资的房屋、建筑物的价值应按评估值为准，但超过其第一期规定份额（人民币3320 万元，美元400 万元）的部分，属于汇率折算差额的（人民币4 万元）计入资本公积，其余部分的人民币176 万元计人其他应付款；乙方出资的机器、设备应按财产价值鉴定书的价值为准，但鉴定价值超过其第一期出资份额的部分（美元22 万元），应列人其他应付款。
③ 甲方出资的无形资产应按评估价值确认，但评估值超过第一期出资份额的部分，应按合同约定计入资本公积。
( 3 ）代被审验单位填列的《 本期注册资本实收情况明细表》 如下：
本期注册资本实收情况明细表

公司名称：ABC 有限责任公司（筹）             截止2005 年6 月30 日止
注册资本币种：美元                           货币单位：万元

会计师事务所（公章）                             中国注册会计师（签章）

（4）代为编制的验资报告如下：

验  资  报  告

ABC 有限责任公司（筹）全体股东：
我们接受委托，审验了贵公司（筹）截至2005 年6 月30 日止申请设立登记的注册资本第1 期实收情况。按照国家相关法律、法规的规定和协议、合同、章程的要求出资，提供真实、合法、完整的验资资料，保护资产的安全、完整是全体股东及贵公司（筹）的责任。我们的责任是对贵公司（筹）注册资本第1 期的实收情况发表审验意见。我们的审验是依据《 独立审计实务公告第1 号一验资》 进行的。在审验过程中，我们结合贵公司的实际情况，实施了检查等必要的审验程序。
    按照协议、合同、章程的规定，贵公司（筹）申请登记的注册资本为美元3000 万元，由甲公司（以下简称甲方）、乙公司（以下简称乙方）分2 期于20 06年6 月30 日之前缴足。本次出资为第1 期，应于2005 年6 月30 日之前缴足。经我们审验，截至2005 年6 月30 日止，贵公司已收到甲方、乙方第1 期缴纳的注册资本合计美元1650 万元（壹仟陆佰伍拾万元）。各股东以货币出资美元650 万元，实物出资美元550 万元，土地使用权出资美元450 万元。
    截至2005 年6月30日止，甲、乙双方均未与ABC 有限责任公司（筹）就投入的房屋、建筑物、机器设备办理相关的财产权转移手续和土地使用权的转让手续，但各方均已承诺按照经批准的期限于领取营业执照之日起的3个月内办妥。
    本验资报告仅供贵公司（筹）申请注册资本登记及据以向全体股东签发出资证明时使用，不应将其视为是对贵公司（筹）验资报告日后资本保全、偿债能力和持续经营能力等的保证。因使用不当造成的后果，与执行本验资业务的注册会计师及会计师事务所无关。
附件1 ：本期注册资本实收情况明细表
附件2 ：验资事项说明

东方会计师事务所（公章）                  中国注册会计师：王豪（盖章）
地址：中国北京                            中国注册会计师：李民（盖章）
                                          2005 年7 月6 日