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2011年造价工程师考试《基础理论与相关法规》备

作者:admin 来源:未知 发布时间:2017-07-08 13:51

  (二) 所得税 1. 纳税人和纳税对象 企业所得税的纳税人是指企业或其他取得收入的组织(以下统称企业)。可分为居民企业和非居民企业。 2. 计税依据和税率 ( 1 )计税依据。企业所得税的计税依据为应纳税所得额。即:企业每一纳税年度的收入总额,减除不征税收入、免税收入

  (二)所得税

  1. 纳税人和纳税对象

  企业所得税的纳税人是指企业或其他取得收入的组织(以下统称企业)。可分为居民企业和非居民企业。

  2. 计税依据和税率

  (1)计税依据。企业所得税的计税依据为应纳税所得额。即:企业每一纳税年度的收入总额,减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。计算公式为:

  应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-弥补以前年度亏损 (3.4.2)

  1)收入总额。

  2)不征税收入。收入总额中的下列收入为不征税收入:财政拨款;依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金;国务院规定的其他不征税收入。

  3)免税收入。企业的下列收入为免税收入:国债利息收入;符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益;在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益;符合条件的非营利组织的收入。

  4)各项扣除。企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出,包括成本、费用、税金、损失和其他支出,准予在计算应纳税所得额时扣除。同时,企业发生的公益性捐赠支出,在年度利润总额12%以内的部分,准予在计算应纳税所得额时扣除。

  5)弥补以前年度亏损。根据利润的分配顺序,企业发生的年度亏损,在连续5年内可以用税前利润弥补进行弥补。

  6)在计算应纳税所得额时,不得扣除的支出:向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项;企业所得税税款;税收滞纳金;罚金、罚款和被没收财物的损失;允许扣除范围以外的捐赠支出;赞助支出;未经核定的准备金支出;与取得收入无关的其他支出。

  (2)税率。企业所得税实行25%的比例税率。对于非居民企业取得的应税所得额,适用税率为20%。

  符合条件的小型微利企业,减按20%的税率征收企业所得税。国家需要重点扶持的高新技术企业,减按15%的税率征收企业所得税。此外,企业的下列所得可以免征、减征企业所得税:从事农、林、牧、渔业项目的所得;从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得;从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得;符合条件的技术转让所得。

  (三)城市维护建设税与教育费附加

  1. 城市维护建设税

  城市维护建设税以实际缴纳的增值税、消费税和营业税之和为计税依据,与增值税、消费税和营业税同时缴纳。纳税人所在地在市区的,税率为7%;纳税人所在地在县城或镇的,税率为5%;纳税人所在地不在市区、县城或镇的,税率为1%。施工企业、房地产开发企业应该以实际缴纳的营业税税额为计税依据,同时缴纳城市维护建设税。

  2. 教育费附加

  教育费附加以实际缴纳的增值税、营业税、消费税的税额为计征依据,与增值税、消费税和营业税同时缴纳。教育费附加税率为3%。

  (四)房产税

  1. 纳税人

  房产税的纳税义务人是征税范围内的房屋的产权所有人,包括国家所有和集体、个人所有房屋的产权所有人、承典人、代管人或使用人三类。

  (1)产权属国家所有的,由经营管理单位纳税;产权属集体和个人所有的,由集体单位和个人纳税。

  (2)产权出典的,由承典人纳税。所谓产权出典,是指产权所有人将房屋、生产资料等的产权,在一定期限内典当给他人使用,而取得资金的一种融资业务。

  (3)产权所有人、承典人不在房屋所在地的,产权未确定及租典纠纷未解决的,由房产代管人或者使用人纳税。

  (4)无租使用其他单位房产的房产,应由使用人代为缴纳房产税。

  (5)外商投资企业、外国企业和外国人经营的房产不适用房产税。

  2. 纳税对象

  房产税的纳税对象为房产。与房屋不可分割的各种附属设施或不单独计价的配套设施,也属于房屋,应一并征收房产税;但独立于房屋之外的建筑物(如水塔、围墙等)不属于房屋,不征房产税。

  房地产开发企业建造的商品房,在出售前,不征收房产税;但对出售前房地产开发企业已使用或出租、出借的商品房应按规定征收房产税。

  3. 计税依据和税率

  (1)从价计征。计税依据是房产原值一次减除10%~30%的扣除比例后的余值,税率为1.2%。

  需要注意的特殊问题:

  1)以房产联营投资的,房产税计税依据应区别对待:

  ①以房产联营投资,共担经营风险的,按房产余值为计税依据计征房产税;

  ②以房产联营投资,不承担经营风险,只收取固定收入的,实际是以联营名义取得房产租金,因此,应由出租方按租金收入计征房产税。

  2)融资租赁房屋的,以房产余值为计税依据计征房产税,租赁期内该税的纳税人,由当地税务机关根据实际情况确定。

  3)新建房屋空调设备价值计入房产原值的,应并入房产税计税依据计征房产税。

  (2)从租计征。计税依据为房产租金收入,税率为12%,对个人按市场价格出租的居民住房,暂按4%税率征收房产税。

  4. 应纳税额

  应纳税额按表3.4.2的规定计算。

  表3.4.2 房产税应纳税额计算表

  计税方法计税依据税率税额计算公式

  从价计征房产计税余值1.2%全年应纳税额=应税房产原值×(1-扣除比例)×1.2%

  从租计征房屋租金12%(个人为4%)全年应纳税额=租金收入×12%(个人为4%)

  【例3.4.3】某企业2008年1月1日的房产原值为3000万元,4月1日将其中原值为1000万元的临街房出租给某连锁商店,月租金5万元。当地政府规定允许按房产原值减除20%后的余值计税。试确定该企业当年应缴纳的房产税额。

  解:自身经营用房的房产税按房产余值从价计征,临街房4月1日才出租,1至3月仍从价计征

  自身经营用房应缴房产税=(3000-1000)×(1-20%)×1.2%+1000×(1-20%)×1.2%÷12×3=19.2+2.4=21.6(万元)

  出租的房产按本年租金从租计征=5×9×12%=5.4(万元)

  企业当年应缴房产税=21.6+5.4=27(万元)

  【例3.4.4】某企业有一处房产原值1000万元,2008年7月l日用于联营投资(收取固定收入,不承担联营风险),投资期为5年。已知该企业当年取得固定收入50万元,当地政府规定的扣除比例为20%。试确定该企业2008年应缴纳的房产税额。

  解:以房产联营投资,不承担风险,只收取固定收入,应由出租方按租金收入计缴房产税。

  应纳房产税=[1000×(1-20%)×1.2%÷2+50×12%]=4.8+6=10.8(万元)

  (五)城镇土地使用税

  1. 纳税人

  城镇土地使用税的纳税义务人,是指在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人。

  2. 纳税对象

  城镇土地使用税的纳税对象包括在城市、县城、建制镇和工矿区内的国有和集体所有土地。但不包括农村土地。

  3. 计税依据和税率

  城镇土地使用税以纳税人实际占用的土地面积(㎡)为计税依据。

  纳税人实际占用的土地面积按下列办法确定:

  (1)凡有由省、自治区、直辖市人民政府确定的单位组织测定土地面积的,以测定的面积为准。

  (2)尚未组织测量,但纳税人持有政府部门核发的土地使用证书的,以证书确认的土地面积为准。

  (3)尚未核发出土地使用证书的,应由纳税人申报土地面积,据以纳税,待核发土地使用证后再作调整。

  城镇土地使用税采用定额税率。

  4. 应纳税额

  城镇土地使用税应纳税额可通过纳税人实际占用的土地面积乘以该土地所在地段的适用税额求得。计算公式为:

  (3.4.4)

  全年应纳税额=实际占用应税土地面积(㎡)×适用税额

  【例3.4.5】

  (六)土地增值税

  1. 纳税人

  土地增值税的纳税人是转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人。包括内外资企业、行政事业单位、中外籍个人等。

  2. 纳税对象

  土地增值税的纳税对象为:转让国有土地使用权、地上建筑物及其附属物连同国有土地使用权一并转让所取得的增值额。

  3. 计税依据和税率

  (1)计税依据。土地增值税以纳税人转让房地产所取得的收入减除税法规定的扣除项目金额后的余额为计税依据。

  税法准予纳税人从转让收入中扣除的项目包括下列几项:

  1)取得土地使用权支付的金额:

  ①纳税人为取得土地使用权所支付的地价款。

  ②按国家统一规定交纳的有关登记、过户手续费。

  2)房地产开发成本。

  3)房地产开发费用。

  4)与转让房地产有关的税金。非房地产开发企业扣除:营业税、城市维护建设税、教育费附加和印花税;房地产开发企业因印花税已列入管理费用中,故不允许在此扣除。

  5)其他扣除项目。对于从事房地产开发的纳税人可加计20%的扣除:

  加计扣除费用=(取得土地使用权支付的金额+房地产开发成本)×20% (3.4.7)

  6)旧房及建筑物的评估价格。

  (2)税率。土地增值税实行四级超率累进税率。具体税率见表3.4.3。

  表3.4.3 土地增值税税率表

  增值额占扣除项目金额比例税率速算扣除系数

  50%以下(含50%)30%0

  超过50%~100%(含100%)40%5%

  超过100%~200%(含200%)50%15%

  200%以上60%35%

  4. 应纳税额

  【例3.4.6】某企业2008年转让一幢新建办公楼取得收入5000万元,该办公楼建造成本和相关费用3700万元,缴纳与转让办公楼相关的税金277.5万元(其中印花税金2.5万元)。试确定该企业应缴纳的土地增值税。

  解:扣除项目金额=3700+277.5=3977.5(万元)

  土地增值额=5000-3977.5=1022.5(万元)

  增值额与扣除项目比例=1022.5/3977.5≈26%,适用税率为30%,扣除率为0,应纳土地增值税=1022.5×30%=306.75(万元)

  【例3.4.7】某企业转让房地产,收入总额为1000万元,扣除项目金额为250万元,试计算此次转让房地产应缴纳的土地增值税。

  解:应纳土地增值税可按以下步骤进行:

  (1)计算增值额:

  1000-250=750(万元)

  (2)计算扣除项目金额的50%,100%,200%比值:

  本题扣除项目金额的50%为125,扣除项目金额的100%为250,扣除项目金额的200%为500

  (3)将增值额按照0~扣除项目金额的50%,扣除项目金额的50%~100%,扣除项目金额的100%~200%,超过扣除项目金额200%的部分,分成四段,从前到后每段的税率分别为30%,40%,50%,60%

  (4)计算应纳土地增值税税额;

  125×30%+125×40%+250×50%+250×60%=362.5(万元)

  本例中增值额占扣除项目比例为200%以上,税率为60%,速算扣除系数为0.35,采用速算扣除法可计算如下:

  应纳税额=750×60%-250×0.35

  =450-87.5

  =362.5(万元)

  5. 税收优惠

  (1)纳税人建造普通住宅出售时,增值额未超过扣除项目金额20%的,免征土地增值税;增值额超过扣除项目金额20%的,就其全部增值额计税。

  (2)对个人转让房地产的,凡居住满5年或以上的,免征土地增值税;满3年未满5年的,减半征收;未满3年的,不实行优惠。

  (3)因国家建设需要依法征用、收回的房地产,免征土地增值税。

  (4)1994年1月1日前签订的房地产转让合同,无论房地产在何时转让,均免征土地增值税。

  (七)契税

  1. 纳税人

  契税的纳税义务人是境内转移土地、房屋权属承受的单位和个人。单位包括内外资企业,事业单位,国家机关,军事单位和社会团体。个人包括中国公民和外籍人员。

  2. 纳税对象

  契税的纳税对象是在境内转移土地、房屋权属的行为。

  3. 计税依据和税率

  契税的计税依据是不动产的价格。

  契税实行3%~5%的幅度税率。

  4. 应纳税额

  契税应纳税额的计算公式为:

  契税应纳税额=计税依据×税率 (3.4.12)

  【例3.4.8】

  二、与工程财务有关的保险规定

  目前,我国已开办的工程保险包括建筑工程一切险、安装工程一切险和施工人员意外伤害保险。

  (一)建筑工程一切险

  建筑工程一切险是承保以土木建筑为主体的工程项目在整个建筑期间因自然灾害或意外事故造成的物质损失,以及依法应承担的第三者责任的保险。

  1. 被保险人与投保人

  2. 保险项目与保险金额

  建筑工程一切险的保险项目包括物质损失部分、第三者责任及附加险三部分。

  (1)物质损失。

  1)建筑工程。包括永久和临时性工程及物料。这是建筑工程保险的主要保险项目。该部分保险金额为承包工程合同的总金额,也即建成该项工程的实际价格,包括设计费、材料设备费、施工费(人工及施工设备费)、运杂费、税款及其他有关费用。

  2)业主提供的物料及项目。是指未包括在工程合同价格之内的,由业主提供的物料及负责建筑的项目。该项保险金额应按这一部分标的的重置价值确定。

  3)安装工程项目。是指承包工程合同中未包含的机器设备安装工程项目。该项目的保险金额为其重置价值。所占保额不应超过总保险金额的20%。超过20%的按安装工程一切险费率计收保费;超过50%则另投保安装工程一切险。

  4)施工用机器、装置及设备。是指施工用的推土机、钻机、脚手架、吊车等机器设备。此类物品一般为承包商所有,其价值不包括在工程合同价之内,因而作专项承保。该项保险金额应按机器、装置及设备的重置价值(重新购置同一厂牌、型号、规格、性能或类似型号、规格、性能的机器、设备及装置的价格,包括出厂价、运费、关税、安装费及其他必要的费用在内)确定。

  5)场地清理费。指发生承保风险所致损失后,为清理工地现场所必须支付的一项费用,不包括在工程合同价格之内。该项保险金额一般按大工程不超过其工程合同价格的5%,小工程不超过工程合同价格的10%计算。

  6)工地内现成的建筑物。是指不在承保的工程范围内的,业主或承包单位所有的或由其保管的工地内已有的建筑物或财产。该项保险金额由双方共同商定,但最高不得超过该建筑物的实际价值。

  7)业主或承包商在工地上的其他财产,是指上述五项范围之外的其他可保财产。该项保险金额由双方共同商定。

  以上各部分之和为建筑工程一切险物质损失部分的总保险金额。货币、票证、有价证券、文件、账簿、图表、技术资料,领有公共运输执照的车辆、船舶以及其他无法鉴定价值的财产,不能作为建筑工程一切险的保险项目。

  (2)第三者责任。是指被保险人在工程保险期内因意外事故造成工地及工地附近的第三者人身伤亡或财产损失依法应负的赔偿责任。

  (3)附加险。

  3. 保险责任与除外责任

  4. 保险期限

  保险期限是在保险单列明的建筑期限内,自投保工程动工日或自被保险项目被卸至建筑工地时起生效,直至建筑工程完毕经验收合格时终止。

  (1)建筑期。

  1)保险责任的开始有两种情况:①工程破土动工之日;②保险工程材料、设备运抵至工地时。以先发生者为准,但不得超过保单规定的生效日期。

  2)保险责任的终止也有两种情况:①工程所有人对部分或全部工程签发验收证书或验收合格时;②工程所有人实际占有或使用或接受该部分或全部工程时。以先发生者为准且最迟不得超过保单规定的终止日期。在实际承保中,在保险期限终止日前,如其中一部分保险项目先完工验收移交或实际投入使用时,该完工部分自验收移交或交付使用时,保险责任即告终止。

  (2)试车期。若被保险设备本身是在本次安装前已被使用过的设备或转手设备,则自其试车之日起,保险责任即告终止。如安装的是新机器,保险人按保单列明的试车期,对试车和考核期限内引起的损失、费用和责任负责赔偿。

  (3)保证期。保证期的保险期限一般与工程合同中规定的质量保修期一致。从工程所有人对部分或全部工程签发完工验收证书或验收合格、或工程所有人实际占有或使用或接收该部分或全部工程时起算,以先发生者为准。保证期投保与否,由投保人自己决定,需要投保时,必须加批单,增收相应的保费。

  (4)保险期限的延长。如工程不能在保险单规定的保险期内完工,经投保人申请并加缴规定的保费后,可签发批单延长保险期限。

  5. 保险费率

  建筑工程一切险的费率应分项确定,一般可分为以下几项:

  (1)建筑工程、安装工程、场地清理费、业主提供的物质及项目、工地内现成的建筑物、业主或承包商在工地上的其他财产,各项为一个总的费率,整个工期实行一次性费率;

  (2)施工用机器、装置及设备为单独的年费率。保期不足一年的,按短期费率计收保费;

  (3)保证期费率,是整个保证期一次性费率;

  (4)各种附加保障增收费率,也是整个工期一次性费率;

  (5)第三者责任险费率,按整个工期一次性费率计取。

  6. 赔偿处理

  (二)安装工程一切险

  1. 被保险人与投保人

  2. 保险项目与保险金额

  (1)安装项目。这是安装工程险承保的主要保险项目,包括被安装的机器设备、装置、物料、基础工程以及工程所需的各种临时设施如水、电、照明、通讯等设施。适用安装工程险保单承保的标的,大致有三种类型:

  1)新建工厂、矿山或某一车间生产线安装的成套设备。

  2)单独的大型机械装置如发电机组、锅炉、巨型吊车、传送装置的组装工程。

  3)各种钢结构建筑物如储油罐、桥梁、电视发射塔之类的安装和管道、电缆的铺设工程等。这部分的保险金额的确定与承包方式有关,在采用完全承包方式时,为该项目的承包合同价;由业主投保引进设备时,保险金额应包括设备的购货合同价加上国外运费和保险费、国内运费和保险费、关税和安装费(人工、材料)。

  (2)土木建筑工程项目。指新建、扩建厂矿必须有的工程项目。保险金额应为该工程项目建成的价格,包括设计费、材料设备费、施工费、运杂费、税款及其他有关费用。该项保险金额不能超过安装工程一切险金额的20%,超过20%时,应按建筑工程保险费率计收保险费。超过50%时,则需单独投保建筑工程一切险。

  (3)安装施工用机器设备。保险金额按重置价值计算。

  (4)业主或承包商在工地上的其他财产。保险金额可由保险人与被保险人商定,但最高不能超过其实际价值。

  (5)清理费用。此项费用的保险金额由被保险人自定并单独投保,不包括在工程合同价内。保险金额对大工程一般不超过其工程总价值的5%;对小工程一般不超过工程总价值的10%。

  以上各项之和即可构成安装工程保险物质损失部分总的保险金额。被保险人可以以工程合同规定的工程造价确定投保金额。第三者责任保险金额的确定同建筑工程一切险。

  3. 保险责任与除外责任

  4. 保险期限

  (1)安装期。

  1)保险责任的开始。在保险单列明的起始日期前提下,实际保险责任的开始有两种情况:①投保工程动工之日;②保险财产运到施工地点。以先发生者为准,但不得超过保单列明的生效日。

  2)保险责任的终止,也有两种情况:①安装完毕签发验收证书或验收合格时终止;②工程所有人实际占有或使用或接受该部分或全部工程之时,最晚终止日不超过保险单中列明的终止日期。在实践中,工程的安装一般分期或分项进行,尤其是大型项目。因此,对于在保险期限内提前验收移交或实际投入使用的部分项目,则在验收完毕或实际投入使用时对该部分的责任即告终止。

  (2)试车考核期。是指工程安装完毕后的冷试、热试和试生产。其长短由保险人与被保险人商定或根据工程合同上的规定来决定,并在保单上列明。试车考核期的保险责任一般不超过3个月,若超过3个月,应另行加费。对于试车考核期内,因试车引起的损失、费用和责任,保险人负责赔偿;若保险设备是使用过的,则自试车之时起,保险人的责任终止。

  (3)保证期。保证期的保险期限一般与工程合同中规定的质量保修期一致。保证期自工程验收合格或工程所有人使用时开始,以先发生者为准。工程提前完工,则从该日起算加上规定的月份数至该期限的最后一天终止;如按时完工,则按保单上规定的日期终止。要注意的是,对旧的机器设备,一律不负责试车,也不承保保证期责任。试车一开始,保险责任即告终止。

  (4)保险期限的延长。与建筑工程一切险的有关规定相同。

  5. 保险费率

  同时,还应注意,安装工程险的费率与建筑工程一切险基本相同,只是对试车期设定单独费率,是一次性费率。

  (三)施工人员意外伤害保险

  1. 投保人

  施工人员意外伤害保险以工程项目或单项工程为单位进行投保。投保人为工程施工单位,工程项目中有分包单位的,由总承包单位统一办理,分包单位合理承担投保费用。

  2. 保险范围

  3. 保险金额

  4. 保险期限

  施工人员意外伤害保险期限应涵盖工程项目开工之日起至竣工验收合格之日止。提前竣工的,保险责任自行终止。因延长工期的,应当办理保险顺延手续。

  5. 保险费率

  施工单位和保险公司双方根据各类风险因素商定施工人员意外伤害保险费率,实行差别费率和浮动费率。

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